文章来源：公司财务处

增值税会计核算（4）

国内采购货物进项税额会计处理

1、自2019年4月1日后购入不动产或不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可知2019年4月税款所属期起从销项税额抵扣。

分录：

         借：应交税费-应交增值税（进项税额）

         贷：应交税费-待抵扣进项税额

例题：甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日购入一栋办公楼，甲将其作为固定资产核算，取得增值税专用发票注明的价款：6000万元，增值税税额：600万元，发票已通过认证，款项已付，不考虑其他税费。

 2018年6月甲公司账务处理：

         借：固定资产-办公楼6000

             应交税费-应交增值税（进项税额）360（600*60%）

             应交税费-待抵扣进项税240（600*40%）

         贷：银行存款：6600

2019年4月1日甲公司账务处理：

         借：应交税费-应交增值税（进项税额）240

         贷：应交税费-待抵扣进项税240

2、一般纳税人销售货物、提供劳务、服务。

账务处理：

       借：银行存款、应收票据等

       贷：主营业务收入

           应交税费-应交增值税（销项税额）

3、视同销售的有关账务处理

（1）、将自产，委托加工的货物用于非增值税应税项目。

      借：在建工程

      贷：库存商品

          应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）、将自产，委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

       借：应付职工薪酬

       贷：主营业务收入

           应交税费-应交增值税（销项税额）

（3）、将自产，委托加工或者购进的货物，作为投资。

        借：长期股权投资

        贷：主营业务收入（其他业务收入）

            应交税费-应交增值税（销项税额）

（4）、将自产，委托加工或者购进的货物，分配给股东或投资者。

         借：应付股利

         贷：主营业务收入

            应交税费-应交增值税（销项税额）

（5）|将自产，委托加工或者购进的货物，无偿赠送他人。

      借：营业外支出

      贷：库存商品

          应交税费-应交增值税（销项税额）

4、带包装物销售货物的账务处理

（1）、随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应纳增值税。

      借：银行存款、应收票据等

  贷：其他业务收入

          应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）、逾期未退包装物押金。

      借：其他应付款

  贷：其他业务收入

          应交税费-应交增值税（销项税额）

5、纳税人销售不动产的账务处理（非房屋销售企业、非自建不动产）

（1）、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价（或者取得不动产时的作价）后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务局预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。（概括：差额预交，差额纳税申报，征收率5%）。

（2）、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价余额按照5%的征收率计算应纳税向不动产所在地主管税务局预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

（3）、一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价余额按照5%的征收率计算应纳税向不动产所在地主管税务局预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

例题：甲公司为增值税一般纳税人，2019年4月30日将其一栋办公楼对外出售，取得售价款1000万元（含税），该办公楼系甲公司2013年8月购入，购置原价（入账价值）700万元，已提折旧100万元，甲公司保留完整的购入凭证。

a、甲公司选择按一般计税方法处理：

固定资产清理时：

     借：固定资产清理：600

         累计折旧：100

     贷：固定资产：700

固定资产出售时：

     借：银行存款：1000

     贷：固定资产清理：917.43（100/1+9%）

         应交税费-应交增值税（销项税额）82.57（100/1+9%*9%）

      借：固定资产清理:317.43

      贷：资产处置损益：317.43

向不动产所在地预缴税款时：

余额=1000-700=300

向不动产所在地税务机关预缴税款=300/（1+5%）*5%=14.29

借：应交税费-预交增值税14.29

贷：银行存款：14.29

假设当月甲公司进项税额合计：70万元，其他销项税额合计：30万元。则当期在机构所在地应纳增值税=82.57+30-70=42.57

月末会计处理为：

借：应交税费-未交增值税：14.29

贷：应交税费-预交增值税：14.29

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）42.57

贷：应交税费-未交增值税：42.57

实际缴纳时凭预缴完税凭证：

借：应交税费-未交增值税28.28（42.57-14.29）

贷：银行存款：28.28

b、甲公司选择按简易计税方法处理：

预交税款时：借：应交税费-简易计税：14.29

           贷：银行存款：14.29

 借：固定资产清理：600

                 累计折旧：100

             贷：固定资产：700

销售时：

借：银行存款：1000

          贷：固定资产清理：985.71

              应交税费-简易计税14.29

      借：固定资产清理:385.71

       贷：资产处置损益：385.71