文章来源：公司财务处

增值税会计核算（5）

国内采购货物进项税额会计处理

非房企销售自建不动产：

（1）、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税款。纳税人按照上述方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地税务机关申报纳税。

（2）、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法的，以取得全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的征收率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

（3）、一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得全部价款和价外费用为销售额按照5%的预征率向不动产所在地税务机关预缴税款，向机构所在地税务机关纳税申报。

例题：甲公司为M市区一般纳税人，2019年4月30日转让其2013年自建的厂房一间，取得转让收入1000万元（含税）厂房坐落在A市区，厂房的建造成本为：700万元。甲公司选择一般计税方法纳税。

解答：a、在A区税务机关预缴税款=1000/（1+5%）*5%=47.62

账务处理：借：应交税费-预交增值税47.62

贷：银行存款47.62

b、收到房款时：借：银行存款1000

               贷：固定资产清理917.43[1000/1+9%]

                   应交税费-应交增值税（销项税额）82.57[1000/（1+9%）*9%]

假设甲公司其他业务应纳增值税额为：70万元，则甲公司4月应纳增值税额=70+82.57=152.57

C、结转预缴税款：借：应交税费-未交增值税47.62

             贷：应交税费-预交增值税47.62

d、月末结转应纳税额：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）152.57

贷：应交税费-未交增值税152.57

e、甲公司5月在申报4月增值税时，可以凭在税务局预缴税款的完税凭证递减甲公司应纳税额，则甲公司实际需向M区税务局缴纳增值税=152.57-47.62=104.95

        借：应交税费-未交增值税104.95

        贷：银行存款104.95

例题：延续上例，如果甲公司选择简易计税方法纳税，则相关会计及账务处理。

解答：a、在A区税务机关预缴税款=1000/（1+5%）*5%=47.62

        借：应交税费-简易计税47.62

        贷：银行存款47.62

b、收到房款时：借：银行存款1000

               贷：固定资产清理952.38[1000/1+5%]

                   应交税费-简易计税47.62[1000/（1+5%）*5%]

假设甲公司其他业务应纳增值税额为：70万元，则甲公司4月应纳增值税额=70+47.62=117.62

C、月末结转应纳税额：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）70

贷：应交税费-未交增值税70

d、甲公司5月份申报4月增值税时：

  借：应交税费-未交增值税70

贷：银行存款70

【提示】：小规模纳税人（自然人除外）销售自建不动产时，无需区分是营改增前还是营改增后自建的，统一按取得的全部价款和价外费用换算成不含税销售额，按5%的征收率向不动产所在地税务机关预缴税款，再向机构所在地税务局申报纳税，预交税款与申报税款一致。